本報記者 包興安

    近日，中注協(xié)書面約談中興華會計師事務所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險。

    中注協(xié)相關負責人指出，頻繁更換會計師事務所的上市公司，極有可能公司業(yè)績或公司發(fā)展面臨較高的內(nèi)外部壓力和經(jīng)營風險，審計風險也較高。注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，除應當審慎承接頻繁更換會計師事務所的上市公司相關業(yè)務以外，在執(zhí)行審計過程中應重點關注以下事項：

    一是加強前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當關注被審計單位管理層是否存在正直和誠信方面的問題，向前任注冊會計師詢問其是否從被審計單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會了解到管理層的舞弊事實、舞弊嫌疑或針對管理層的舞弊指控等；了解前任注冊會計師與管理層是否在重大會計、審計問題上存在意見分歧；充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊會計師經(jīng)公司同意后應當對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復，如果前任注冊會計師未能提供答復，或者僅提供有限范圍的答復，后任注冊會計師應當審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴格做好風險評估工作。注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，關注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結合被審計單位的性質(zhì)、目標和戰(zhàn)略，充分識別被審計單位經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響；了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的設計，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動機發(fā)生舞弊的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

    三是關注期初余額審計。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估以前年度財務報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響并考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；關注被審計單位以前年度會計政策的恰當性與一致性，期初余額相關的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

    四是關注或有事項和重大非常規(guī)交易。注冊會計師應當充分識別對財務報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，關注相關會計處理和披露的恰當性與合規(guī)性；可以考慮采取向被審計單位的律師發(fā)函等方式了解被審計單位的訴訟和擔保等或有事項的最新進展及其可能影響等；特別關注在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，采取有針對性的審計程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協(xié)相關負責人表示，新冠肺炎疫情對上市公司年報審計工作產(chǎn)生持續(xù)影響，各事務所要統(tǒng)籌做好疫情防控和年報審計工作，充分考慮各地區(qū)的疫情防控進展，合理調(diào)度審計資源，加強與審計客戶的溝通，及早謀劃現(xiàn)場審計工作；要嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，不走過場，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具適當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

（編輯 田冬）