2021年12月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》，規(guī)定自2022年1月1日起，“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅”。這是為了堵塞我國(guó)個(gè)人所得稅征收中的制度漏洞，針對(duì)特定群體采取的稅收征管措施。

    個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征稅。由于我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得累進(jìn)稅率，因此，一些收入相對(duì)較高的群體，往往將個(gè)人所得變成企業(yè)所得。最典型的辦法是，將個(gè)人所得作為企業(yè)的投資，或者將個(gè)人所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股權(quán)，以此來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅。這種做法在中國(guó)的影視業(yè)界表現(xiàn)得尤為明顯。一些電影明星或者電視明星通過(guò)設(shè)立個(gè)人工作室等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，將收入直接納入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，巧妙地規(guī)避了個(gè)人所得稅。

    這種做法的直接后果是，一些收入相對(duì)較高的公眾人物，可以通過(guò)企業(yè)納稅，減少個(gè)人所得稅的稅負(fù)。由于我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率相對(duì)較低，而個(gè)人所得稅的稅率相對(duì)較高（這是指收入相對(duì)較多個(gè)人所得的稅率），因此，公眾人物通過(guò)企業(yè)納稅，可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。這種現(xiàn)象在我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域同樣存在。一些網(wǎng)絡(luò)直播明星將個(gè)人所得直接作為企業(yè)的收入，納入企業(yè)所得中，按照企業(yè)所得稅的規(guī)則承擔(dān)納稅義務(wù)。這樣既可以減輕個(gè)人所得稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又可以增加企業(yè)的成本，減少企業(yè)所得納稅額。

    根據(jù)我國(guó)稅收征管法，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一般采取“額定征收”的策略，也就是說(shuō)，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征稅，不是根據(jù)實(shí)際情況征收所得稅，而是確定一個(gè)納稅額征稅。這樣的稅收征管辦法導(dǎo)致一些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)收入相對(duì)較多，但是，納稅額相對(duì)較低。

    為了解決這個(gè)問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件，調(diào)整個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，一律適用查賬征收方式，也就是說(shuō)，根據(jù)收入的實(shí)際情況，繳納個(gè)人所得稅，而不是像過(guò)去那樣，根據(jù)確定的數(shù)額，實(shí)行“定額征收”。這是亡羊補(bǔ)牢的必要之舉。

    筆者的觀點(diǎn)是，我國(guó)個(gè)人所得稅改革必須雙管齊下。一方面考慮到我國(guó)絕大多數(shù)工薪階層收入不斷增加的客觀事實(shí)，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)；另一方面，應(yīng)當(dāng)改革我國(guó)個(gè)人所得稅稅率，盡可能地做到個(gè)人所得稅的稅率與企業(yè)所得稅的稅率大體平衡，因?yàn)橹挥羞@樣，一些公眾人物或者高收入群體才不會(huì)通過(guò)把個(gè)人所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，逃避國(guó)家的納稅義務(wù)。

    按照國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)則，如果影視明星減少自己的演出報(bào)酬，但是，通過(guò)入股的方式，獲得權(quán)益性收入，或者通過(guò)購(gòu)買股票進(jìn)行權(quán)益性投資，那么，同樣需要繳納個(gè)人所得稅。

    在個(gè)人所得稅的征管方面，仍然存在著一個(gè)結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題，那就是工資收入所得和財(cái)產(chǎn)收入所得之間不平衡問(wèn)題。

    正如人們所知道的那樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們的收入通常表現(xiàn)為兩種形式：一種是勞動(dòng)所得，一種是資本所得。勞動(dòng)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，而資本所得通常不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。

    筆者建議，首先，明確對(duì)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，解決了長(zhǎng)期懸而未決的資本利得征稅問(wèn)題。其次，必須吸取資本主義國(guó)家稅收制度不合理導(dǎo)致兩極分化的教訓(xùn)，完善中國(guó)的稅收制度體系。在資本利得征稅問(wèn)題上，既要考慮到各國(guó)的普遍情況，同時(shí)也要充分照顧到中國(guó)的國(guó)情，采取必要的措施，加快實(shí)施資本利得稅。這對(duì)于解決我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)不合理，實(shí)現(xiàn)共同富裕，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    （作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授）

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