唐松蓮 劉桂良 劉經(jīng)國

    為應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠肺炎”），全國采取了居家隔離、延長春節(jié)假期等疫情防控措施，特別是世界衛(wèi)生組織宣布新冠肺炎為“構(gòu)成國際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件”，這些都將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，尤其對上市公司業(yè)績影響或更為明顯。

    那么，疫情控制對上市公司2019年年度財務(wù)報告審計會產(chǎn)生怎樣的、多大程度的影響呢？作為承擔(dān)上市公司2019年度財務(wù)報告審計的審計師，又應(yīng)如何應(yīng)對呢？

    一、疫情控制對上市公司業(yè)績的影響分析

    如下表1所示，將疫情控制分為三個階段，分階段討論疫情控制對上市公司業(yè)績影響。

    第一階段，發(fā)現(xiàn)病毒—武漢封城。在這個階段，疫情僅在武漢或湖北省內(nèi)發(fā)現(xiàn)，對湖北經(jīng)濟有一定影響，對國內(nèi)整體經(jīng)濟影響不明顯。媒體已經(jīng)關(guān)注武漢出現(xiàn)病毒及相關(guān)部門檢測消息，故資本市場醫(yī)療制藥板塊上市公司出現(xiàn)短期價格上漲行情，但對上市公司整體業(yè)績并未造成明顯影響。

    第二階段，武漢封城—延遲復(fù)工。隨著春節(jié)大規(guī)模人口流動，疫情迅速向全國蔓延，舉國上下共同抗擊疫情，采取了居家隔離、延長春節(jié)假期等防控措施。盡管疫情控制持續(xù)時間不長，但對上市公司業(yè)績影響已充分顯現(xiàn)，因為春節(jié)假期為很多上市公司的業(yè)務(wù)高峰期（如餐飲、旅游、電影和交運等行業(yè)），疫情控制因影響消費需求而在一定程度會負面作用公司業(yè)績。

    第三階段，全國延遲復(fù)工與國際公共衛(wèi)生緊急事件（PHEIC）雙重疊加—至今。全國人口流動管制和延遲復(fù)工政策對上市公司業(yè)績影響的輻射范圍進一步加大，特別是疫情被定義為PHEIC還將引發(fā)外需下滑，不利行業(yè)在原有基礎(chǔ)上，還會擴散到金融、房地產(chǎn)、零售等行業(yè)；與此同時，人口流動管制和延遲復(fù)工政策還會對供給端產(chǎn)生影響，降低公司資產(chǎn)利用效率；此外，交通管制推高物流成本帶來公司銷售費用上升，延遲復(fù)工政策推高企業(yè)用工成本從而提升公司生產(chǎn)成本。

    但疫情對公司業(yè)績反作用不會長時間持續(xù)，一方面，疫情會催促公司全面調(diào)整自己，加速我國產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，免疫力強的企業(yè)，會被加速升級。另一方面，世界上所有偉大的公司，都經(jīng)歷過“風(fēng)雨”，我國企業(yè)經(jīng)歷疫情洗禮，必然會有部分企業(yè)邁上新的臺階，拐點所在，都是機遇。

    二、疫情對2019年年報審計影響

    疫情發(fā)生在2020年春節(jié)假期，正值2019年年報審計期間，那疫情控制對上市公司2019年年度年報審計產(chǎn)生怎樣影響呢？如上表1所示，在疫情控制第一階段，審計師僅需關(guān)注這一事件，考慮其對被審計單位報表的影響。進入疫情控制第二和第三階段，隨著疫情控制升級，對某些上市公司業(yè)績產(chǎn)生重大不利影響，審計師需評估疫情導(dǎo)致的期后事項對2019年度財務(wù)報表及持續(xù)經(jīng)營能力影響，特別是進入第三階段，由于全國延遲復(fù)工，還會引發(fā)審計師時間壓力風(fēng)險。

    第一，疫情控制導(dǎo)致審計師關(guān)注疫情期后事項。疫情發(fā)生在2019年財務(wù)報表披露日之前，年報審計師負主動識別義務(wù)，應(yīng)評估疫情對被審計單位財務(wù)報表是否具有重大不利影響，對其在被審計單位財務(wù)報表附注中是否充分披露做出獨立客觀判斷，進而考慮如何在審計結(jié)果中披露。

    第二，疫情控制增加判斷持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險難度。審計師在2019年報審計應(yīng)密切關(guān)注疫情控制對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響，特別是受疫情不利行業(yè)中經(jīng)營業(yè)績不佳公司更是要予以特別考慮，如因疫情失去主要市場、關(guān)鍵客戶、主要供應(yīng)商等，使被審計單位銷售、生產(chǎn)和采購面臨極大困難。

    第三，疫情控制導(dǎo)致審計師時間壓力風(fēng)險。審計時間壓力會顯著影響審計效果，并會加大審計風(fēng)險。隨著疫情的發(fā)展，全國復(fù)工延遲，審計師被迫修訂原本審計計劃，縮短原計劃的審計工作時間。特別疫情被認定為被審計單位期后事項或影響公司持續(xù)經(jīng)營能力，還需要修改原本審計計劃，追加審計程序，這對原本已經(jīng)緊張的審計外勤工作時間會帶來時間壓力風(fēng)險。

    三、疫情下審計師2019年度年報審計的應(yīng)對

    第一，評估疫情控制期后事項對2019年度財務(wù)報表影響；可考慮實施以下審計程序：判斷被審計單位是否屬于疫情控制業(yè)績不利行業(yè)；詢問管理層和治理層，確定疫情是否影響公司財務(wù)報表；查閱被審計單位管理層和治理層是否就疫情控制對公司業(yè)績影響進行討論；同期比較被審計單位2019年和2020年收入、成本及毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。在此基礎(chǔ)上，明確疫情對財務(wù)報表影響的具體報表項目和金額，判斷年報中披露是否恰當。

    第二，評估疫情控制對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響?？煽紤]的審計程序包括：提請管理層評估疫情控制對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響；評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否合理；評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，計劃結(jié)果是否可能改善疫情控制對被審計單位不利影響；在條件允許情況下，可考慮與公司治理層溝通該事項，并要求管理層和治理層提供有關(guān)應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

    第三，強化審計報告方案，提請投資者關(guān)注疫情控制對公司影響。疫情控制對審計報告方案影響取決于該事項對財務(wù)報告影響程度、審計師可接受風(fēng)險水平和治理層良好溝通道。如下表2所示，首先，審計師對疫情影響的重要性進行評估，判斷疫情期后事項對2019年度財務(wù)報表和對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力影響是否重大。

    如果影響重大，且被審計單位在財務(wù)報告已進行充分披露，審計師首先應(yīng)與治理層對疫情控制事項對公司影響進行溝通，其次采用強調(diào)事項段提示投資者關(guān)注，在此基礎(chǔ)上，在關(guān)鍵審計事項段中披露審計師針對該事項已執(zhí)行的審計程序；如被審計單位在財務(wù)報告沒披露或披露不充分，審計師也可以先與治理層溝通該疫情對公司影響，其次采用意見段給予說明，在此基礎(chǔ)上，在關(guān)鍵審計事項段中披露針對該事項已實施過審計程序。

    如果影響非重大，無論被審計單位在財務(wù)報告是否充分披露，審計師可選擇性與治理層溝通該事項，也可選擇在審計報告披露中增加“其他事項段”，增加“其他事項段”目的在于提醒財務(wù)報表預(yù)期使用者理解審計處于外界環(huán)節(jié)，如疫情控制現(xiàn)狀對年報審計影響。

    至于關(guān)鍵審計事項如何披露，從WIND金融數(shù)據(jù)終端數(shù)據(jù)，根據(jù)關(guān)鍵詞“疫情”、“病毒”、“災(zāi)害”、“災(zāi)難”等對已披露關(guān)鍵審計事項進行文本分析，發(fā)現(xiàn)2017年粵華包B（證券代碼200986）披露過““天鴿”號臺風(fēng)災(zāi)害損失”的關(guān)鍵審計事項，與本次疫情控制非常類似，可參照。該公司選擇該關(guān)鍵審計項目主要理由是臺風(fēng)自然災(zāi)害導(dǎo)致公司非正常停產(chǎn)發(fā)生的停工損失對本期財務(wù)報表利潤影響較大。

    第四，嘗試遠程審計，緩解審計時間壓力；疫情屬于突發(fā)事項，審計負責(zé)人應(yīng)考慮修訂審計總體策略或具體審計計劃，嘗試部分審計程序采用遠程審計，審計師將通過遠程審計結(jié)果完整地記錄于審計工作底稿，并考慮在后續(xù)現(xiàn)場審計工作中將現(xiàn)階段所獲取的重要支持性文件材料的掃描件與原件進行核對，并在審計工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、時間和結(jié)果；對必須采用現(xiàn)場審計的審計程序，審計師仍可在現(xiàn)階段先做一些準備工作，以提高審計工作效率。

    唐松蓮，華東理工大學(xué)商學(xué)院，副教授

    劉桂良，湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，教授

    劉經(jīng)國，上海臨港科創(chuàng)投資管理有限公司，投資總監(jiān)

（編輯 喬川川）