微芯生物的科創(chuàng)板上市申請(qǐng)?jiān)?月27獲得受理，7月17日獲準(zhǔn)注冊(cè)，注冊(cè)階段耗時(shí)較長。有報(bào)道稱，微芯生物IPO注冊(cè)有所耽擱的主要原因，是監(jiān)管部門對(duì)公司一個(gè)在研小品種藥物的研發(fā)支出資本化的處理有不同看法，公司與監(jiān)管部門溝通后決定主動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，最終順利獲批通過注冊(cè)。

    在上交所的三輪問詢中，微芯生物的研發(fā)支出資本化情況是關(guān)注重點(diǎn)。微芯生物對(duì)此科目進(jìn)行主動(dòng)調(diào)整后順利獲得注冊(cè)，令研發(fā)支出資本化更加值得關(guān)注。

    研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

    何為研發(fā)支出資本化？

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出；研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合相關(guān)條件的依然要計(jì)入當(dāng)期損益。通俗而言，研發(fā)支出有兩種會(huì)計(jì)處理方式——費(fèi)用化、資本化。費(fèi)用化處理方式增加的管理費(fèi)用，屬于成本，直接影響報(bào)告期內(nèi)的盈利數(shù)字；資本化處理方式則可將研發(fā)支出視為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表，不再影響當(dāng)期損益。

    從研發(fā)支出資本化需滿足的五個(gè)條件可以看出，其要求研發(fā)成果可完成、可出售、有價(jià)值、可計(jì)量。也就是說，到了這一階段，研究階段的工作已經(jīng)完成，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，能夠帶來預(yù)期收入。后續(xù)，研發(fā)支出資本化形成的無形資產(chǎn)可進(jìn)行攤銷，將成本分散至一個(gè)較長的時(shí)間周期，平滑業(yè)績曲線。會(huì)計(jì)處理要求收入、費(fèi)用配比，研發(fā)支出資本化要符合這一原則。

    此外，研發(fā)支出資本化還有一大特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入。但是在實(shí)務(wù)中，研發(fā)支出過度資本化，研發(fā)費(fèi)用中大量人力成本核算依據(jù)不充分，在一定程度上存在通過研發(fā)費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤的傾向。

    研發(fā)支出資本化成

    科創(chuàng)板問詢重點(diǎn)

    科創(chuàng)板公司更加需要注重研發(fā)投入，研發(fā)支出資本化的話題也就無法繞開。

    在對(duì)微芯生物的三輪問詢中，研發(fā)支出資本化都是上交所關(guān)注的重點(diǎn)。微芯生物2016~2018年度的凈利潤分別為540萬元、2591萬元、3128萬元，對(duì)應(yīng)年度的研發(fā)支出資本化分別為2264萬元、3331萬元、4038萬元。截至2018年底，微芯生物資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出期末余額達(dá)到了1.46億元，占總資產(chǎn)的比例為19.64%。

    在問詢中，上交所要求微芯生物說明將“取得藥品上市前最后一次臨床試驗(yàn)批件至研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途如取得新藥證書或生產(chǎn)批件的費(fèi)用予以資本化”的會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，是否與同行業(yè)可比公司存在重大不一致；西達(dá)本胺針對(duì)非小細(xì)胞肺癌適應(yīng)癥開始資本化的時(shí)點(diǎn)為“開始II/III期臨床試驗(yàn)”，與西達(dá)本胺（激素受體陽性晚期乳腺癌）、西格列他鈉資本化時(shí)點(diǎn)不一致的原因；是否存在開發(fā)支出減值情形以及減值準(zhǔn)備是否計(jì)提充分等。

    微芯生物按要求進(jìn)行了詳盡的回復(fù)。在第三輪回復(fù)中，微芯生物修改了《招股說明書》關(guān)于研發(fā)支出資本化對(duì)業(yè)績影響的風(fēng)險(xiǎn)表述，定量分析采用不同研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)對(duì)發(fā)行人報(bào)告期各期業(yè)績的影響。

    不僅是微芯生物。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2018年度，還有中微公司、中國通號(hào)、國盾量子、心脈醫(yī)療、西部超導(dǎo)等5家科創(chuàng)板公司存在資本化研發(fā)支出。中微公司、中國通號(hào)、心脈醫(yī)療、西部超導(dǎo)將在7月22日作為首批公司登陸科創(chuàng)板，國盾量子已經(jīng)完成上交所三輪問詢。

    其中，中微公司研發(fā)支出資本化最高，達(dá)到1.92億元，占合計(jì)研發(fā)支出的比例為48%；中國通號(hào)研發(fā)支出資本化5601萬元，占合計(jì)研發(fā)支出的比例為4%；國盾量子、心脈醫(yī)療、西部超導(dǎo)研發(fā)支出資本化分別為2126萬元、1883萬元、186萬元，資本化比例依次為22%、39%、2%。

    證券時(shí)報(bào)記者梳理發(fā)現(xiàn)，在上述6家公司中，除了中國通號(hào)，其他5家公司均在多輪的問詢與回復(fù)過程中被上交所問及研發(fā)支出資本化的情況。

    上交所提出的相關(guān)問題主要有：研發(fā)支出資本化的具體項(xiàng)目有哪些、進(jìn)展如何；相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求、是否符合行業(yè)慣例；研發(fā)支出資本化對(duì)公司盈利具體影響；研發(fā)支出資本化形成的無形資產(chǎn)是否有減值跡象等。

    以中微公司為例，2016年研發(fā)支出資本化0元，2017年1.62億元，資本化率提升至49%。在回復(fù)中，中微公司列示了研發(fā)支出資本化的具體項(xiàng)目，包括資本化金額及起始時(shí)點(diǎn)。中微公司表示，研發(fā)項(xiàng)目的資本化確定依據(jù)為管理層對(duì)研發(fā)支出資本化的條件均已滿足的判斷。中微公司還表示，2016年主要研發(fā)項(xiàng)目均處于研究階段，并未進(jìn)入開發(fā)階段；2017年起，公司的產(chǎn)品研發(fā)逐漸取得技術(shù)突破，研發(fā)投入項(xiàng)目有明確的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生方式，公司對(duì)滿足資本化條件的開發(fā)階段支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

    2018年度，中微公司凈利潤9087萬元。在回復(fù)中，中微公司也表示，研發(fā)支出資本化、政府補(bǔ)助金額對(duì)公司盈利影響較大。