本報記者 吳曉璐

    8月19日，證監(jiān)會發(fā)布《2021年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（以下簡稱《會計監(jiān)管報告》）。

    據(jù)悉，為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部聯(lián)合上海、深圳、北京證券交易所共同開展年度財務(wù)報告審閱分析工作，組織專門力量抽樣審閱了682家上市公司2021年年度財務(wù)報告，在此基礎(chǔ)上形成了《會計監(jiān)管報告》。

    證監(jiān)會表示，年報審閱發(fā)現(xiàn)，上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)則整體質(zhì)量較好，但部分上市公司仍存在對準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位的問題，主要包括：收入確認(rèn)和計量不恰當(dāng)、金融工具分類與后續(xù)計量不準(zhǔn)確、或有對價確認(rèn)和計量不合理、債務(wù)重組損益確認(rèn)時點不恰當(dāng)、商譽減值測試不恰當(dāng)、集團財務(wù)公司存款列報不正確等。

    “上市公司和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)高度重視會計監(jiān)管報告中提出的問題，不斷提高自身對會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的理解和應(yīng)用水平，及時發(fā)現(xiàn)并改正財務(wù)報告編制中存在的錯誤，穩(wěn)妥做好公司財務(wù)信息披露相關(guān)工作，不斷提升資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量。”證監(jiān)會表示。

    上市公司財報信披存在八大問題

    證監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，截至2022年4月30日，除未來股份等11家公司外，A股市場共有4753家上市公司披露了年度財務(wù)報告，其中主板3136家、創(chuàng)業(yè)板1132家、科創(chuàng)板396家、北交所89家，實現(xiàn)盈利的4028家、發(fā)生虧損的725家。按期披露年報的上市公司中，249家公司年度財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告，其中否定意見1家、無法表示意見43家、保留意見98家、帶解釋性說明段的無保留意見107家。

    《會計監(jiān)管報告》列舉了上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)則中的八大問題：

    一是收入相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)識別暫定價格銷售安排是否屬于可變對價；未恰當(dāng)區(qū)分重大融資成分與預(yù)期信用損失；未恰當(dāng)核算物業(yè)出租方收取租戶的水電費。

    二是金融工具相關(guān)問題。包括未確認(rèn)少數(shù)股權(quán)遠(yuǎn)期收購義務(wù)；未恰當(dāng)計提預(yù)期信用損失；未確認(rèn)處于信用減值第三階段金融資產(chǎn)的利息收入；未恰當(dāng)核算融資費用。

    三是長期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題。包括未正確抵銷權(quán)益法下順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；未恰當(dāng)確認(rèn)和計量或有對價；未恰當(dāng)確認(rèn)股東為上市公司承擔(dān)的或有負(fù)債；未恰當(dāng)核算資產(chǎn)收購交易；未恰當(dāng)核算處置原子公司部分股權(quán)后的剩余股權(quán)；未恰當(dāng)核算應(yīng)收原子公司款項。

    四是債務(wù)重整相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；未恰當(dāng)確認(rèn)或有還款、擔(dān)保義務(wù)。

    五是商譽減值相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)判斷已分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組是否發(fā)生實質(zhì)性變化；未基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況對商譽進行減值測試；按照擬出售的被收購公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確定商譽相關(guān)資產(chǎn)組可收回金額、與商譽相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值計算口徑不一致。

    六是其他確認(rèn)和計量問題。包括對搬遷補償?shù)臅嬏幚聿灰恢?；未恰?dāng)確認(rèn)受讓的租金收益權(quán)；未恰當(dāng)計提原材料跌價準(zhǔn)備；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理不恰當(dāng)；未恰當(dāng)計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；未恰當(dāng)確認(rèn)對有重大影響的合伙企業(yè)投資的遞延所得稅影響；未恰當(dāng)列報應(yīng)收款項融資。

    七是非經(jīng)常性損益相關(guān)問題。一是未正確認(rèn)定和披露與碳排放額度相關(guān)的非經(jīng)常性損益。二是未正確認(rèn)定與終止經(jīng)營相關(guān)的非經(jīng)常性損益。三是未正確認(rèn)定與長期資產(chǎn)處置相關(guān)的非經(jīng)常性損益。

    八是列報和披露問題。包括集團財務(wù)公司存款列報問題；現(xiàn)金流量表相關(guān)問題，業(yè)績承諾相關(guān)現(xiàn)金流量分類不準(zhǔn)確，定期存款質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量分類不準(zhǔn)確，未充分披露現(xiàn)金流量列報變更的情況。

    下一步做好五方面工作

    針對上述年報審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則與財務(wù)信息披露規(guī)則問題，證監(jiān)會將進一步做好以下工作：

    一是發(fā)布本年報會計監(jiān)管報告，提示市場主體在執(zhí)行會計準(zhǔn)則、財務(wù)信息披露規(guī)則等方面存在的問題和風(fēng)險，引導(dǎo)并督促市場主體切實提高財務(wù)信息披露質(zhì)量。

    二是整理匯總年報審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，提交有關(guān)監(jiān)管部門進一步核實和檢查，并按有關(guān)規(guī)定進行后續(xù)監(jiān)管處理。

    三是進一步收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位一線監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織召開年度財務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會，加強溝通交流，針對有爭議的問題形成共識，統(tǒng)一監(jiān)管認(rèn)識。

    四是對于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不明確或僅有原則性規(guī)定、上市公司在執(zhí)行中存在爭議的問題，以發(fā)布監(jiān)管規(guī)則適用指引等形式明確監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。同時，繼續(xù)以案例解析的形式，指導(dǎo)市場實踐，切實提升上市公司理解和運用準(zhǔn)則的能力。

    五是堅持監(jiān)管與服務(wù)并重，持續(xù)關(guān)注收入、金融工具、租賃等準(zhǔn)則的實際執(zhí)行情況，深入研究新業(yè)態(tài)、新模式、新交易下面臨的會計處理問題，積極做好資本市場注冊制改革配套服務(wù)工作。

（編輯 喬川川）