本報記者 包興安

    年報披露前夕，上市公司扎堆更換審計機構(gòu)?！蹲C券日報》記者根據(jù)東方財富Choice上市公司公告統(tǒng)計，自2021年11月1日至2022年1月16日，有114家上市公司發(fā)布公告擬變更或變更2021年度審計機構(gòu)，其中，23家ST公司2020年度被出具“非標(biāo)”意見。

    在變更會計師事務(wù)所的B面，是監(jiān)管力度的加強。1月14日，證監(jiān)會通報稱，2019年以來，合計查處24家會計師事務(wù)所違法案件。2021年，證監(jiān)會依法立案調(diào)查中介機構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報公安機關(guān)。

    更換理由五花八門

    記者梳理發(fā)現(xiàn)，上市公司更換審計機構(gòu)的原因五花八門，包括合同期屆滿、達(dá)到最長連續(xù)聘任年限、疫情影響原審計機構(gòu)無法開展2021年年度審計工作、審計人力資源緊張無法按時完成2021年年報審計工作、審計機構(gòu)主動請辭不再承接、公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要、審計工作的項目團(tuán)隊離開等。

    北京國家會計學(xué)院教授崔志娟對《證券日報》記者表示，上市公司變更審計機構(gòu)是否會對市場產(chǎn)生影響以及產(chǎn)生影響的程度，主要與上市公司變更審計機構(gòu)的原因有關(guān)。如合同期滿、達(dá)到最長連續(xù)聘任年限等法律要求或政策規(guī)定的原因，上市公司變更審計機構(gòu)是正常的程序性行為，不會產(chǎn)生影響。但若上市公司因為審計機構(gòu)聲譽，審計機構(gòu)因為上市公司審計風(fēng)險較高等原因變更審計機構(gòu)，則會產(chǎn)生一定的影響。

    巨豐投顧資深投資顧問鄭楠對《證券日報》記者表示，受疫情影響，部分會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計工作延遲，甚至可能會導(dǎo)致部分上市公司推遲2021年度年報披露時間。其中影響較大的可能是目前國內(nèi)疫情中高風(fēng)險地區(qū)的上市公司。

    在扎堆變更審計機構(gòu)的公司中，有24家*ST或ST公司，這些公司大多表示，綜合考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略、未來業(yè)務(wù)拓展和審計需求更換審計機構(gòu)。不過，據(jù)記者發(fā)現(xiàn)，其中，有23家公司2020年度被出具了“無法表示意見的審計意見”“保留意見”“帶有解釋性說明的無保留審計意見”“帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見”“帶強調(diào)事項段的無保留意見”等“非標(biāo)”意見。

    “從審計獨立性的角度來看，更換審計機構(gòu)有利于提高上市公司審計獨立性。當(dāng)然，前提是變更審計機構(gòu)的同時變更審計人員，且新審計團(tuán)隊接手后并沒有發(fā)現(xiàn)上市公司過往存在財報問題。”中南財經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長盤和林對《證券日報》記者表示，部分公司頻繁更換審計機構(gòu)，可能是一種心虛的表現(xiàn)，投資人也可以從上市公司更換審計機構(gòu)具體做法表現(xiàn)，加深對上市公司財報質(zhì)量的理解，及時規(guī)避風(fēng)險。

    中國注冊會計師協(xié)會2021年底發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知》表示，注冊會計師要關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注財務(wù)類強制退市指標(biāo)臨界值的上市公司；要關(guān)注被交易所實施風(fēng)險警示的上市公司，觸發(fā)風(fēng)險警示相關(guān)事項是否可以得到妥善解決等。

    嚴(yán)查中介機構(gòu)不勤勉盡責(zé)

    近年來，證監(jiān)會立足服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高上市公司質(zhì)量的監(jiān)管大局，堅持“一案雙查”，依法從嚴(yán)從快從重查處證券欺詐、造假背后的中介機構(gòu)不勤勉盡責(zé)等違法行為。

    1月14日，證監(jiān)會通報稱，2019年以來，查處24家會計師事務(wù)所違法案件。2021年，證監(jiān)會依法立案調(diào)查中介機構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報公安機關(guān)。

    證監(jiān)會稱，有的會計師事務(wù)所未對公司生產(chǎn)成本大幅波動、原材料頻繁結(jié)轉(zhuǎn)等異常情況保持合理懷疑，未進(jìn)行有效核查或追加必要的審計程序；有的會計師事務(wù)所按公司要求提前約定審計意見類型，簽署“抽屜協(xié)議”。

    盤和林表示，嚴(yán)查中介機構(gòu)不勤勉盡責(zé)，是為了督促中介機構(gòu)履職和承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，提高上市公司財報質(zhì)量，為投資人提供一個信息對稱的股市環(huán)境，最終發(fā)揮資本市場優(yōu)化配置資源的功能，提升上市公司治理水平。建議考慮發(fā)揮市場主體的能動性，比如完善舉報人制度和強化證券集體訴訟中中介機構(gòu)承擔(dān)的保證責(zé)任。

    “隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和業(yè)務(wù)模式變化，上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和風(fēng)險事項發(fā)生變化，如銷售方式、促銷方式的變化，導(dǎo)致銷售收入的風(fēng)險識別方式需要改變，若不能隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化調(diào)整審計工作，則審計風(fēng)險就會顯現(xiàn)出來。”崔志娟認(rèn)為，這就要求審計專業(yè)技術(shù)知識需要及時更新。同時，在審計市場化過程中，信用機制建設(shè)需要逐步完善，在市場競爭壓力和懲罰機制不足的情況下，造成對市場缺乏敬畏。新證券法的實施，會改善審計市場行為，信用機制建設(shè)會逐步完善。

    鄭楠建議，進(jìn)一步壓實會計師事務(wù)所責(zé)任，除了嚴(yán)格監(jiān)管外，應(yīng)增加對會計師事務(wù)所的事后追責(zé)，建立注冊會計師統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，公開查詢和驗證會計師事務(wù)所的違法違規(guī)行為。