財(cái)政部網(wǎng)站3月18日消息，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的通知》。

    《通知》稱(chēng)，針對(duì)當(dāng)前多發(fā)的上市公司財(cái)務(wù)造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性，主要目標(biāo)是評(píng)估和應(yīng)對(duì)為迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求、謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔(dān)保、內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)等動(dòng)機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的風(fēng)險(xiǎn)，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理層和實(shí)際控制人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

    特別防范董監(jiān)高等“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊風(fēng)險(xiǎn)

    《通知》提出的重點(diǎn)領(lǐng)域包括7個(gè)方面，具體是：資金資產(chǎn)活動(dòng)、收入、成本費(fèi)用、投資活動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易等5個(gè)方面相關(guān)舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險(xiǎn)事件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，以及財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制。

    在收入相關(guān)舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)與控制方面，《通知》要求，加強(qiáng)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制。一是關(guān)注為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等目的虛增收入或提前確認(rèn)收入，為報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)注客戶(hù)資信調(diào)查，交易合同商業(yè)背景的真實(shí)性，資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性，銷(xiāo)售模式的合理性和交易價(jià)格的公允性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

    在投資活動(dòng)相關(guān)舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)與控制方面，《通知》明確，加強(qiáng)投資活動(dòng)相關(guān)賬戶(hù)及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制。一是關(guān)注投資活動(dòng)的論證與決策控制，包括對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制，在立項(xiàng)與決策、評(píng)估與審計(jì)、交易價(jià)格確定、交易合同管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理和會(huì)計(jì)核算等重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制流程和控制措施。二是關(guān)注投資活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等賬戶(hù)和列報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注投后管理內(nèi)部控制的有效實(shí)施，包括股權(quán)變更、債務(wù)管理、商譽(yù)減值測(cè)試及減值計(jì)提、擔(dān)保管理、人員委派與考核、股東事務(wù)管理等。四是關(guān)注對(duì)子公司或投資項(xiàng)目的管控，上市公司應(yīng)要求子公司或投資項(xiàng)目在規(guī)定的合理時(shí)間內(nèi)建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，以便追蹤監(jiān)控子公司或投資項(xiàng)目進(jìn)展，定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制缺陷，并強(qiáng)化整改落實(shí)和責(zé)任追責(zé)。

    在財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制方面，《通知》要求，重點(diǎn)關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并建立有效的反舞弊機(jī)制。一是實(shí)施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運(yùn)作。二是形成有效機(jī)制，確保股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的分工和制衡，完善公司治理。三是明確董事會(huì)、管理層與相關(guān)部門(mén)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，建立舞弊線(xiàn)索的發(fā)現(xiàn)、舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和糾正程序，確保舉報(bào)、投訴渠道通暢。

    專(zhuān)家：重視內(nèi)控風(fēng)控體系的建立

    上市公司的“關(guān)鍵少數(shù)”及其關(guān)聯(lián)方交易行為的合規(guī)性，以及上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)控有效性問(wèn)題一直備受關(guān)注。

    證監(jiān)會(huì)日前通報(bào)2021年案件辦理情況時(shí)表示，年報(bào)審計(jì)仍為案發(fā)集中領(lǐng)域，共有16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20余家公司的年報(bào)審計(jì)中涉嫌未勤勉盡責(zé)，有的一年內(nèi)6次被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控失效。

    證監(jiān)會(huì)還指出，違法占用擔(dān)保案件仍有發(fā)生，大股東通過(guò)多種方式套取公司資金。2021年全年辦理案件73起，同比增長(zhǎng)69%。有的實(shí)際控制人直接劃轉(zhuǎn)上市公司資金，偽造銀行對(duì)賬單隱瞞占用；有的虛構(gòu)工程款、投資款占用上市公司資金58億元；有的實(shí)際控制人未經(jīng)公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議，擅自以上市公司名義為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，合計(jì)約18億元。

    浙江大學(xué)國(guó)際聯(lián)合商學(xué)院數(shù)字經(jīng)濟(jì)與金融創(chuàng)新研究中心聯(lián)席主任、研究員盤(pán)和林表示，《通知》重點(diǎn)針對(duì)“關(guān)鍵少數(shù)”控股股東通過(guò)內(nèi)控來(lái)實(shí)施舞弊的行為，從收入、成本、資金活動(dòng)、投資活動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)事件、財(cái)報(bào)編制七個(gè)方面推進(jìn)內(nèi)部控制提升有效性，強(qiáng)調(diào)了重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；要求上市公司設(shè)立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系，同時(shí)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置必要的應(yīng)急處置機(jī)制，防患于未然，也是以?xún)?nèi)控來(lái)監(jiān)督管理層和控股股東，推進(jìn)資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量的提升。《通知》明確了上市公司應(yīng)關(guān)注的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

    在武漢科技大學(xué)金融證券研究所所長(zhǎng)董登新看來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低，很大程度反映了公司內(nèi)部控制的有效性，上市公司應(yīng)從內(nèi)部構(gòu)建完善的制度和防范機(jī)制，提升公司治理水平。上市公司董監(jiān)高等“關(guān)鍵少數(shù)”應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要意義，可以考慮將內(nèi)部控制納入績(jī)效考核中。

    “財(cái)務(wù)內(nèi)控有效是上市公司實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的標(biāo)志之一，也是資本市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。”南開(kāi)大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝說(shuō)，《通知》強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)行為的正當(dāng)性，防止當(dāng)事人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來(lái)誤導(dǎo)投資者，防止當(dāng)事人通過(guò)資金資產(chǎn)侵占來(lái)侵害公司利益。同時(shí)，《通知》明確了財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)的規(guī)范性，要求不相容崗位要做到有效分離，從而實(shí)現(xiàn)不同人員之間的相互監(jiān)督，形成內(nèi)部控制。只有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作和人員崗位的規(guī)范運(yùn)作，才能保證財(cái)務(wù)行為的正當(dāng)正確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。