“今年的審計(jì)機(jī)構(gòu)摳得特別細(xì)，過去都說業(yè)績(jī)洗大澡，那今年簡(jiǎn)直就是自殘”，6月29日深夜，剛剛披露完年報(bào)的某上市公司董秘告訴中國(guó)證券報(bào)記者，“如果放寬松一點(diǎn)，我們的審計(jì)意見可以是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)從謹(jǐn)慎的角度還是下了無法表示意見的審計(jì)結(jié)論”。

    在審計(jì)機(jī)構(gòu)“自殘式”的年報(bào)審計(jì)下，上市公司年報(bào)非標(biāo)審計(jì)意見逐年攀升，今年再度創(chuàng)出歷史新高，尤其值得關(guān)注的是，關(guān)系到公司暫停上市甚至退市的無法表示意見的審計(jì)報(bào)告增長(zhǎng)同樣迅速。業(yè)內(nèi)人士表示，新證券法進(jìn)一步壓實(shí)了中介機(jī)構(gòu)法律義務(wù)，加之某知名審計(jì)機(jī)構(gòu)身陷多起上市公司財(cái)務(wù)造假案后被客戶拋棄的現(xiàn)實(shí)案例，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)日趨勤勉盡責(zé)，切實(shí)承擔(dān)起資本市場(chǎng)“看門人”責(zé)任。

    非標(biāo)意見大幅增長(zhǎng)

    6月30日，因疫情影響而被延期的最長(zhǎng)的年報(bào)季收官。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，3803家應(yīng)披露2019年年報(bào)和審計(jì)報(bào)告的上市公司中，除暴風(fēng)集團(tuán)等6家公司尚未披露年報(bào)和審計(jì)報(bào)告外，其余3797份審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告為3533份，非標(biāo)意見達(dá)到264家，非標(biāo)意見占比達(dá)到6.95%，非標(biāo)意見和比例均創(chuàng)出新高。

    2019年審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見為無法表示意見的達(dá)到44家，占比為1.1%，同樣雙雙高于此前兩年。數(shù)據(jù)顯示，“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告2017年為16家，占比0.4%；2018年為32家，占比為0.8%。

    國(guó)信證券研究報(bào)告顯示，2015年至2018年四個(gè)會(huì)計(jì)年度，共526家A股上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見，被出具非標(biāo)審計(jì)意見的企業(yè)，有接近兩成的公司事后發(fā)生重組或退市，因此非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見往往也是公司經(jīng)營(yíng)存在較大問題的一個(gè)特征。

    審計(jì)機(jī)構(gòu)歸位盡責(zé)

    “現(xiàn)在所做的一切，能否最后過關(guān)，還是要看會(huì)計(jì)師認(rèn)不認(rèn)”，2019年底正在進(jìn)行突擊保殼的上市公司負(fù)責(zé)人告訴中國(guó)證券報(bào)記者，他除了要解決上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)層面的問題外，還需要全力尋找一家“尺度稍微寬松點(diǎn)”的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是在詢問多家之后都沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)敢給他確定性回復(fù)。這從一個(gè)側(cè)面反映了審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎度在大幅提升。

    而另一家在5月初接到某上市公司業(yè)務(wù)要約的審計(jì)機(jī)構(gòu)合伙人，也在四處打聽這家公司換審計(jì)機(jī)構(gòu)的癥結(jié)在哪兒、接這個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有多高。

    隨著中介機(jī)構(gòu)的歸位盡責(zé)，一些公司的問題在年報(bào)審計(jì)中開始暴露，靠財(cái)技突擊保殼、占用上市公司資金掏空上市公司等行為開始體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告中，進(jìn)入投資者視野。以*ST斯太為例，在2017年、2018年連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損的情況下，2019年公司擬通過進(jìn)行債務(wù)豁免，全力扭虧保殼。在與年審審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通后，公司4月16日公告2019年業(yè)績(jī)虧轉(zhuǎn)盈，但6月12日晚間，公司業(yè)績(jī)預(yù)告盈轉(zhuǎn)虧，主要原因就是債務(wù)豁免收益經(jīng)審計(jì)師完成全部審計(jì)程序后，出于謹(jǐn)慎性原則，將該債務(wù)豁免收益計(jì)入2020年。

    還有一點(diǎn)值得關(guān)注的是，中介機(jī)構(gòu)開始尋求更加獨(dú)立的執(zhí)業(yè)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)報(bào)告。去年因陷入多起上市公司財(cái)務(wù)造假案而飽受詬病的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)*ST輔仁2019年財(cái)報(bào)出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。除了公司在此前公開承認(rèn)的資金占用和違規(guī)擔(dān)保外，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2019年的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司通過供應(yīng)商、其他往來單位向控股股東及關(guān)聯(lián)方支付資金，以及與公司子公司進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)無法就公司與上述國(guó)內(nèi)供應(yīng)商和往來單位的商業(yè)實(shí)質(zhì)性和可回收性，以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無法判斷預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

    事后監(jiān)管強(qiáng)化

    自從審計(jì)意見被納入上市公司退市標(biāo)準(zhǔn)體系后，非標(biāo)意見特別是無法發(fā)表意見這一審計(jì)結(jié)論，直接影響公司實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市甚至退市，審計(jì)機(jī)構(gòu)下這一結(jié)論時(shí)一般較為審慎。

    今年年報(bào)披露后，龍力生物、千山藥機(jī)連續(xù)三年被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，其中龍力生物已經(jīng)被深交所決定終止上市，深交所將在千山藥機(jī)2019年年報(bào)披露后的十五個(gè)交易日內(nèi)作出公司股票是否終止上市的決定。

    交易所也對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的審計(jì)意見予以密切關(guān)注，特別是關(guān)系到公司退市的無法發(fā)表意見這一審計(jì)結(jié)論。

    以*ST飛馬為例，公司2018年被立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，2019年立信所出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。交易所在問詢函中要求公司、立信所及簽字會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)說明2018年審計(jì)報(bào)告中無法表示意見所涉及事項(xiàng)在本年度影響是否消除，并說明2019年審計(jì)意見的適當(dāng)性。問詢函還要求立信所及簽字會(huì)計(jì)師說明2018年、2019年就多個(gè)相同事項(xiàng)出具不同審計(jì)意見的具體原因、合理性及依據(jù)。

    在給獐子島的問詢函中，交易所要求說明是否存在以保留意見代替否定意見或無法表示意見，或以無法判斷保留意見涉及事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響為由，逃避審計(jì)責(zé)任，協(xié)助公司規(guī)避被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的情形，并提出充分、合理的依據(jù)。